红线外的成本在符合一定条件时，企业所得税可以税前列支。

1.《企业所得税法》第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2.《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十七条：“有关支出”指与取得收入直接相关；“合理支出”指符合经营常规、必要正常的支出；第二十八条明确资本性支出不得当期一次性扣除，需计入资产成本分期扣除。

3.国税发〔2009〕31号（房地产企业所得税核心文件）：文件定义的公共配套设施费仅限项目用地红线内建设支出，红线外配套不适用该科目直接列支规则国家税务总局。

4.国家税务总局公告2018年第28号：所有税前扣除支出必须取得合法、完整税前扣除凭证，无合规凭证的红线外支出一律不得税前列支。

1.支出真实发生：具备合同、银行付款流水、竣工结算资料、合规发票；

2.与房产销售收入直接相关：支出为项目开发、房屋销售的必要配套条件；

3.支出具备商业合理性：造价、规模与项目销售体量匹配，无超标准无关投入。

1.判定佐证资料（需全部留存备查）

（1）土地招拍挂出让公告、《国有建设用地使用权出让合同》书面约定红线外建设义务；

（2）政府住建局、自然资源局正式文件、会议纪要，明确拿地前置条件为红线外道路、绿化、管网、公园等公共设施建设；

（3）配套建成后无偿移交政府或公用事业单位的移交协议、移交验收单据。

2.税务处理规则

（1）该类支出属于取得土地、开发房产的直接配套资本性成本，不属于国税发〔2009〕31号界定的红线内公共配套，但满足税法第八条关联性要求；

（2）全额计入开发产品计税成本，随商品房销售结转主营业务成本分期税前扣除，不适用广告费限额扣除规则；

（3）无政府书面强制约束、仅口头要求的红线外支出，不得按本场景口径扣除。

子场景1：设施产权归开发企业自持使用（景观、展示园区、配套道路等）

（1）处理方式：全部建造支出计入固定资产，按税法规定年限计提折旧，折旧额分期税前扣除；

（2）限制条件：不得一次性计入开发成本、不得计入广告费。

子场景2：纯营销宣传用途、建成后无偿移交政府，仅用于楼盘引流宣传。

（1）可归入广告费的范围：仅设施外立面项目LOGO、宣传展板、短期装饰改造等少量营销类支出；

（2）土建、管网、硬质绿化等主体建造成本：属于资本性配套投入，不得计入广告费；

（3）2026年度广宣费扣除限额，一般房地产企业：当年销售（营业）收入15%以内部分准予扣除，超出部分结转以后年度扣除。

企业为其他地块、无关区域单独建设的道路、绿化、公园，无任何资料证明与本楼盘销售收入相关，全部支出做纳税调增，不得在本项目企业所得税前列支。前述支出满足公益捐赠的，按照《企业所得税法》第九条等规定，按照公益捐赠支出规定进行扣除。

1.业务类：土地出让合同、政府正式文件/会议纪要、工程施工合同、竣工结算报告、资产移交证明；

2.资金凭证类：全额增值税发票、银行转账回单；

3.佐证关联类：楼盘宣传资料、销售定价说明、测绘红线图（区分项目内外边界）；

4.资产核算类：固定资产折旧表、开发成本结转明细表。

1.直接将红线外政府强制配套计入“公共配套设施费”：税务机关可依据国税发〔2009〕31号调整计税成本，追溯补税并加收滞纳金；

2.大额红线外土建成本全额列支广告费：无政策依据，全额或超额纳税调增；

3.缺少政府书面强制文件、无合规发票的红线外支出：直接不予扣除。