增值税法实施后，哪些进项税额不得抵扣？

与旧暂行条例有哪些关键变化？2026年1月1日起施行《增值税法》及实施条例，第二十二条明确了不得抵扣范围。想知道：不得抵扣的6类情形具体包括什么？“直接用于消费”“非应税交易”如何界定？对比旧规，哪些以前不能抵现在能抵、哪些风险点收紧？

解答：

2026年1月1日起，《增值税法》及实施条例正式施行，其中第二十二条明确了进项税额不得抵扣范围。相较于2017年修订的《增值税暂行条例》，新规在抵扣范围、标准规范、征管要求上均有重大调整。

一、《增值税法》明确的6类不得抵扣进项税额情形（2026年起施行）

根据《增值税法》第二十二条，纳税人下列进项税额不得从销项税额中抵扣，各类情形均有明确适用边界：

（一）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额

简易计税方法适用于小规模纳税人及一般纳税人特定应税项目（如不动产租赁等），因其采用“销售额×征收率”核算，不适用一般计税规则，对应购进货物、服务、无形资产、不动产的进项税额不得抵扣。一般纳税人兼营简易与一般计税项目的，需按比例分摊无法划分的进项税额，仅简易计税对应部分不得抵扣。

（二）免征增值税项目对应的进项税额

免征增值税项目无需缴纳销项税额，依据“销项与进项匹配”原则，对应购进资产、服务的进项税额不得抵扣。《增值税法》第二十四条明确9类法定免税项目，国务院专项免税项目对应进项亦需转出。未单独核算免税项目销售额的，不得享受免税优惠且进项无法抵扣。

（三）非正常损失项目对应的进项税额

相较于旧规，《增值税法》扩大非正常损失范围，明确“因管理不善导致货物被盗、丢失、霉烂变质”、“因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除等情形”及相关服务、不动产的进项税额不得抵扣。自然灾害、不可抗力导致的损失，进项可正常抵扣，进一步明确企业税收责任边界。

（四）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额

此类情形核心为“非生产经营用途”。《增值税法实施条例》明确，交际应酬消费属于“个人消费”，对应进项不得抵扣。例如，企业购进员工福利物资、客户招待餐饮酒水等，进项均不得抵扣。

（五）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额

该情形为《增值税法》新增细化规定，核心是“直接用于消费”，排除中间商转售场景。例如，会展公司购进餐饮服务用于经营可抵扣，员工出差餐饮消费则不可抵扣。

（六）国务院规定的其他进项税额

该兜底条款用于应对政策调整，目前已明确：与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费，以及“非应税交易”、8项差额计税对应的进项税额，均不得抵扣。

因此，目前明确规定不得抵扣进项税额包括：增值税法5项+实施条例2两项（利息+非应税）+公告1项（12号公告8项差额计税），共计8项。

二、关键概念界定：“直接用于消费”与“非应税交易”

《增值税法》及实施条例明确两大核心概念，避免企业抵扣违规。

（一）“直接用于消费”的界定

核心标准：购进货物、服务无需进一步加工流转，直接用于满足自身消费需求，不产生后续应税销售额，具体分为两类：

1.个人消费：含员工非公务餐饮、住宿、娱乐，及企业交际应酬消费，对应进项不得抵扣；

2.集体福利消费：企业为员工提供的食堂、宿舍、节日福利等，购进物资直接用于集体福利的，进项不得抵扣。

3.例外情形：中间商购进餐饮、居民日常服务用于对外销售或经营的，不属于“直接用于消费”，可正常按规定抵扣。

（二）“非应税交易”不得抵扣的界定

纳税人发生“不在增值税征税范围（《增值税法》第3-5条）的经营活动”，同时取得经济利益，且不属于法定不征税情形（《增值税法》第6条，如员工服务、行政收费等），那么该活动对应的进项税额，不得抵扣。

明确“经营活动”范围：条例第22条中的“经营活动”，并非广义上的企业所有活动，而是指以获取经济利益为目的、具有商业属性、但不在增值税应税范围（法第3-5条）内的交易行为，核心判定要点有3个：

1.商业性：是企业基于经营需求开展的行为，而非公益、行政或内部管理行为；

2.营利性：核心目的是获取货币或非货币形式的经济利益（包括直接收益和间接收益，如股权增值、债权回收等）；

3.非应税性：该行为本身不在《增值税法》第3-5条规定的应税/视同应税范围内（区别于应税交易的附属行为）。

简单来说，“经营活动”的核心是“有偿、有商业目的、非应税”，这也是后续判断是否适用第22条的基础——若行为不属于“经营活动”且有经济利益（如无偿捐赠、内部管理支出），即便非应税，也不适用第22条。

简单说，适用条例第22条需同时满足3个要件：

（1）非应税：不在《增值税法》第3-5条规定的应税/视同应税范围；

（2）有偿性：取得货币或非货币形式的经济利益；

（3）非豁免：不属于《增值税法》第6条的法定不征税情形。

只要三要件同时满足，进项税额不得抵扣，已经抵扣的必须转出。

补充说明：符合条件的资产重组（资产包含资产、债权、负债及员工），财政部、税务总局公告2026年第13号《关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》第二条规定将条例第22条给排除，不予适用，其资产重组过程中发生的相关进项可抵扣。

三、与旧《增值税暂行条例》（2017年版）的关键变化

结合旧规第十条，新规核心变化为“明确边界、细化规则”，具体分为三类对比：

（一）利好变化

1.贷款服务相关费用：旧规未区分贷款利息与相关费用，均不得抵扣；《增值税法实施条例》第二十一条明确，贷款利息及直接相关的投融资顾问费、手续费等，进项均暂不得抵扣，相关部门将适时评估政策效果，未来可能抵扣。

2.餐饮、娱乐、居民日常服务：旧规默认三项服务进项全不可抵；《增值税法》明确仅“直接用于消费”的餐饮服务不可抵，中间商用于经营的可正常抵扣。

（二）收紧变化

1.非应税交易进项：旧规未明确处理方式，存在模糊操作；《增值税法实施条例》第22条明确，符合该条规定的非应税交易进项一律不得抵扣，已抵扣需及时转出，重点关注对非上市公司的股权投资与转让、应收账款等债权转让时的相关进项。

2.非正常损失范围：暂行条例仅涵盖管理不善导致的货物被盗、丢失、霉烂变质，36号文增加违法造成的损失；《增值税法实施条例》将暂行条例与36号文关于“非正常损失”融合在一起，并在具体范围上有微调。

3.500万元以上混用资产：旧规企业可按比例抵扣，核算简便；《增值税法》明确此类资产购进时全额抵扣，后续用于不可抵扣项目的，需按折旧年限逐年转出，增加企业核算成本及税负。

4.农产品抵扣：旧规用于深加工生产13%货物的，可加计抵扣1%，实际抵扣10%；而新规中直接将该项优惠给删除了，并且明确以前的优惠政策只要新规中未提及的都停止执行。

以上4点变化，企业一点要予以注意，否则按照旧规定继续执行可能造成税务风险。

（三）其他关键调整

1.不得抵扣范围细化：旧规4类情形较笼统，《增值税法》细化为5类+2类+1类，减少理解偏差导致的违规。

2.抵扣凭证要求严格：《增值税法》配套公告明确，凭完税凭证抵扣需具备书面合同、付款证明及境外单位对账单或发票，资料缺失不得抵扣。

3.差额扣除进项规则：《财政部 税务总局公告2026年第12号》第二条规定：“纳税人根据本公告第一条规定扣除的价款取得增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”该公告第一条明确8类差额计税应税交易，对应扣除价款的扣税凭证进项不得抵扣，防范双重优惠。

4.农产品加计1%抵扣优惠被取消：该项优惠政策从2026年1月1日起停止执行。

四、实操提醒

1.严格区分“直接用于消费”与“经营用途”，防范餐饮、娱乐、居民日常服务抵扣风险；

2.500万元以上混用资产需建立专项台账，按折旧年限分期转出进项，确保核算合规；

3.资产重组需提前判断抵扣条件，确保资产包符合要求且具备合理商业目的等；

4.农产品加计抵扣1%已经停止；

5.差额计税企业需单独核算扣除价款对应的扣税凭证，不得抵扣进项，防范双重优惠风险。

综上，《增值税法》及实施条例、配套文件，是精准界定抵扣边界、强化征管规范。企业需对照新规调整抵扣流程，关注变化后的风险点，规范核算，实现合规纳税。

政策依据