年终关账时存货管理全攻略：会计、税务与内控要点解析

（一）会计处理方面

年终存货盘点是财务必做工作。盘点时不仅要对仓库内所有存货进行清点，还要关注那些不在仓库但所有权属于企业的存货，如委托代销商品、在途物资等。盘点结束后需编制存货盘点报告，对差异进行分析处理。

在盘点前，应即使对存货进行会计处理，确保账簿记录无误。在实际业务中，由于各种原因，可能会出现存货已入库但发票未到的情况，这就需要在盘点前进行暂估入库处理。

存货的正常损耗在企业经营中是不可避免的，如食品的自然变质、零部件的正常磨损等。对于正常损耗，企业应按照会计准则的要求进行核算，将损耗成本计入当期损益。在核算时，要注意区分正常损耗和非正常损耗，非正常损耗如因管理不善导致的存货被盗、丢失等，其进项税额需要转出，然后收集证明材料备查并按规定在企业所得税前扣除。

通过实地盘点，企业可以核实存货的实际数量与账面数量是否一致，及时发现并处理盘盈、盘亏等问题。盘点结果要进行核实并登记确认，对于盘盈或盘亏的存货，要查明原因，按照规定的程序进行处理。如果盘点发现存货账实不符，可能存在账外收入或其他财务风险，企业需要进一步深入调查，采取相应的内控措施加以解决。

按照企业会计准则，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备。可变现净值的确定方法因存货类型而异：

（1）产成品、商品等直接用于出售的存货：可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

（2）需要加工的材料存货：可变现净值=所产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费

【说明】执行《小企业会计准则》的，不需要计提存货跌价准备。

（二）税务处理方面

检查企业采购入库的存货是否取得了合规发票或符合税法规定的其他凭证。所采购的材料没有取得正规发票或符合税法规定的其他凭证，相关成本费用不得在所得税前列支。对于年末货到票未到的"暂估入库"情况，应在次年5月31日前取得发票或符合税法规定的其他凭证，否则需在所得税汇算清缴时进行纳税调整。

企业因存货盘点发现因管理不善造成存货毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额（转出），可以与存货盘亏损失一起在计算应纳税所得额时扣除。但需要根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号公告）规定，分别准备证据材料留档备查，在申报时直接填报申请税前扣除。

（1）存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：①存货计税成本确定依据;②企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;③存货盘点表;④存货保管人对于盘亏的情况说明。

（2）存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：①存货计税成本的确定依据;②企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;③涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明;④该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同)，有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明等。

根据国家税务总局公告2018年第15号规定：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》(国家税务总局公告2018年第65号)规定，对于25号公告要求的“专业技术鉴定意见（报告）或中介机构专项报告”，不再要求，改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

存货的增值税处理，关键在于区分正常损失与非正常损失。正常损失，如因合理损耗、计量错误导致的存货盘亏，进项税额无需转出，可继续抵扣销项税额。比如，某食品加工企业因产品自然风干导致重量减轻，属于正常损耗，对应进项税额可正常抵扣。

非正常损失，是指因管理不善引发的货物被盗、丢失、霉烂变质，以及违反法律法规被依法没收、销毁、拆除的情形，进项税额不得抵扣，已抵扣的需作转出处理。例如，某服装企业仓库因管理疏忽，导致一批价值50万元的原材料被盗，该批原材料进项税额6.5万元，企业需将这6.5万元进项税额转出，计入相关成本费用。若企业未能准确区分，将非正常损失误作正常损失处理，可能面临税务机关补缴税款、加收滞纳金甚至罚款的风险。

①政策速览：

正常损耗（蒸发、自然挥发）→进项无需转出；

管理不善（霉烂、被盗、火灾）→进项必须转出；

不可抗力（台风、洪水）→进项无需转出，损失可税前扣除。

②计算模板（收藏）：

不得抵扣进项税额=账面成本×适用税率×管理不善占比

注意：成本含买价+关税+运费+其他相关费用，千万别只按买价计算。

（三）内部控制方面

包括存货的入库、出库、盘点、报废等环节的流程和标准。确保存货的保管与会计记录职能分离，防止舞弊行为的发生。

明确各岗位在存货管理中的职责，实行权限分离，可有效防止舞弊行为发生。采购部门负责存货采购计划制定与供应商选择，严格按审批后的采购计划执行，不得擅自更改采购数量、价格等关键信息。

仓储部门承担存货保管和出入库操作职责，确保存货安全存储，按规定流程办理出入库手续，及时登记库存台账，保证账实一致。严禁仓储人员兼任采购、销售或财务记账等不相容职务。

销售部门根据市场需求和库存情况制定销售计划，下达销售订单，但不得干预存货采购和仓储管理。财务部门负责存货核算与监督，审核存货相关单据，进行账务处理，定期与仓储部门核对账目，对存货管理进行财务分析和风险预警。通过职责明确和权限分离，形成相互制约、相互监督的内控机制。

定期进行存货盘点，确保存货的实物数量与会计记录一致。建立详细的存货记录，包括存货的收发、结存等，确保记录的准确性和及时性。

定期盘点是保证存货账实相符的重要手段。企业应根据自身规模和业务特点，制定月度、季度和年度盘点计划。月度盘点可采用循环盘点法，每天盘点一定数量的存货，确保日常存货数据的准确性。比如，一家小型电子配件企业，每月选取部分价值较高或出入库频繁的配件进行盘点，及时发现并纠正差异，避免问题积累。

季度盘点则更全面，采用实地盘点法，对各类存货进行逐一清点。某服装企业每季度末对仓库所有服装进行盘点，记录款式、尺码、数量及质量状况，将盘点结果与账面数据核对，分析差异原因，如是否存在销售未及时记账、货物丢失或盘点失误等情况。

年度盘点最为关键，是对全年存货的全面清查。企业需成立专门盘点小组，由财务、仓储、审计等部门人员组成，制定详细盘点方案，明确职责分工。盘点结束后，编制盘点报告，对存货盘盈、盘亏、损坏等情况进行说明，并提出处理建议和改进措施。

对存货的出入库进行授权控制，确保只有经过授权的人员才能进行存货的收发。使用信息管理系统（如ERP系统）来管理和监控存货，提高存货管理的效率和准确性。

借助ERP等信息化系统，能大幅提升存货管理效率和准确性。ERP系统集成采购、销售、仓储、财务等模块，实现存货信息实时共享和数据自动传递。采购订单生成后，系统自动更新库存信息；销售发货时，实时扣减库存，避免人工操作导致的数据不一致和错误。

通过设置库存预警功能，当存货数量达到设定的最低或最高库存水平时，系统自动提醒相关人员，以便及时采购或调整生产、销售计划，防止缺货或库存积压。利用信息化系统的数据分析功能，企业可深入分析存货周转率、库存结构等指标，为优化存货管理提供决策依据。如某汽车制造企业通过ERP系统数据分析，发现部分零部件库存周转率较低，经调查后调整采购策略和生产计划，减少了库存积压，提高了资金使用效率。

（一）税务风险

如果企业的存货期末余额与企业的生产规模以及行业特点不匹配，税务局可能会怀疑企业有问题。例如，房地产业存货占比通常很高，而服务类企业存货余额较小是正常的。

一方面存货余额大幅减少但营业收入未同比增加，可能存在未开票销售收入或视同销售业务但没依法申报。另一方面在收入未增加情况下存货大幅增加，可能存在购买进项发票或多列成本的风险。

如果企业资产负债表期末出现红字，可能原因包括多转成本减少利润造成少缴企业所得税，或计入成本的金额低于账面成本价造成少转成本虚增利润。

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;③收入的金额能够可靠地计量;④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

但是，企业会计核算依照新收入规定的“五步法”确认收入，可能已经满足上述税法规定的，并不满足会计核算的收入确认，即使已经发出的商品如可能无法收回货款的，会计核算就在“发出商品”中核算。

对于这种税会差异，企业在盘点时应专门备注，并在税会差异登记簿中予以登记，在企业所得税汇算清缴时按规定做纳税调整。

（二）会计处理风险

根据会计准则规定，企业可以根据需要选用存货计价方法，但一经确定，年度内不能随意变更。如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因及对财务状况的影响。

如果税务机关通过税收分类编码进销匹配率比对，发现企业存在有进无销或有销无进的情形，可能怀疑企业存在隐匿收入、虚开发票情况。

存货的暂估入库必须建立在有真实货物购进入库的基础上，某些企业或财务人员为了少预缴企业所得税或少交企业所得税，在季度末或年末，在根本就没有存货购进的情况下，虚假暂估入库并随后结转成本费用，然后在次年5月31日前接受虚开发票来弥补虚假的暂估入库。

这种行为，是典型的偷税行为，而且还涉嫌虚开发票，轻者按照偷税行为补税+滞纳金+罚款，严重者将面临着刑事责任。

（一）案例背景介绍

（二）问题分析与解决

盘点时发现，手机主板的实际库存数量比账面记录少了500件。经调查，原来是部分手机主板在生产领用过程中，仓库管理人员未及时登记出库记录，导致账面库存虚增。同时，有一批已销售但未及时开具发票的手机，财务部门也未及时结转成本，使得库存成本核算不准确。

针对这一问题，公司首先对仓库管理人员进行了培训，强调出入库单据及时登记的重要性，并建立了出入库单据审核制度，确保单据的准确性和完整性。对于已销售未结转成本的手机，财务部门按照实际销售数量和成本单价，及时进行了成本结转，调整了库存成本。

在检查成本结转时，发现部分产品的单位成本波动较大，不符合正常的成本核算逻辑。进一步检查发现，原来是在原材料采购过程中，由于供应商价格波动，部分采购发票未及时取得，财务人员在暂估入账时，未能准确反映实际采购成本，导致成本结转出现偏差。

为解决这一问题，财务部门与采购部门密切沟通，及时催促供应商开具发票。对于已暂估入账但与实际发票金额存在差异的原材料，按照规定进行了红字冲销和重新入账处理，调整了成本结转金额，确保成本核算的准确性。

公司在盘点中发现一批因管理不善导致受潮损坏的电子元件，价值5万元。财务人员在进行账务处理时，未将该批元件对应的进项税额0.65万元转出，违反了增值税相关规定。

发现问题后，财务人员及时进行了账务调整，将0.65万元进项税额转出，计入“待处理财产损溢”科目，待公司管理层批准后，再将损失计入“管理费用”科目。同时，公司加强了对存货保管的管理，制定了严格的仓库管理制度，防止类似损失再次发生。

（三）经验教训总结

（一）实操建议

（二）实用工具：年终存货关账5表1报告

（三）存货盘点后的财税处理

（四）关键要点回顾

A

不行！所有权归公司就要盘，含代管、在途、寄售等。

A

不是！需要做进项税额转出的，仅限于税法的规定“非正常损失”。
财税（2016）36号附件1第28条规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

A

把《税收征管法》第63条丢给他，告诉他“偷税=补缴企业所得税+滞纳金+罚款，严重者=刑事责任”。