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前段时间，有税友咨询过老戴一个问题。税友说他们在某地经营火力发电站，经过他们的技术改造，现在他们的火力发电站能够100%适用煤矸石作为燃料发电，税友也知道《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》中，有规定适用煤矸石发电，如果煤矸石占到产品燃料 60%以上，并且符合《火电厂大气污染物排放标准》（GB 13223—2011）和《电力（燃煤发电企业）行业清洁生产评价指标体系》规定的技术要求的，那么就可以享受增值税即征即退50%的优惠。税友想知道他们火电站是否也符合享受这个优惠的条件。

老戴告诉这位税友，要享受上述优惠，并不容易。除了需要符合《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022 年版）》中的条件以外，还需要同时符合《财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第40号）其他条件的。

本期，老戴就和大家盘点一下除了《目录》中的条件以外，还需要同时符合什么条件才能享受资源综合利用的增值税优惠政策。

一、收购再生资源必须取得销售方开具的发票，除非销售方为依法依规无法申领发票的单位或者从事小额零星经营业务的自然人

这个规定，是为了防止纳税人存有“反正增值税是即征即退的，那么收购环节就不取得发票了，节省点采购‘税金’”的错误想法，同时也可以防止再生资源的销售方通过不开具发票不申报纳税的方式逃避纳税义务。即使是销售方为依法依规无法申领发票的单位或者从事小额零星经营业务的自然人，无需取得销售方开具的发票，也应取得销售方开具的收款凭证及收购方内部凭证，或者税务机关代开的发票。如果资源综合利用企业收购再生资源为取得上述发票或凭证，其应当取得而未取得的部分对应产品的销售收入，就不能享受即征即退优惠了。具体按照如下公式计算：

不得适用本公告即征即退规定的销售收入=当期销售综合利用产品和劳务的销售收入×（纳税人应当取得发票或凭证而未取得的购入再生资源成本÷当期购进再生资源的全部成本）

而当期可以申请的退税额=[（当期销售综合利用产品和劳务的销售收入-不得适用即征即退规定的销售收入）×适用税率-当期即征即退项目的进项税额]×对应的退税比例

二、建立收购台账

纳税人应建立再生资源收购台账，留存备查。台账内容包括：再生资源供货方单位名称或个人姓名及身份证号、再生资源名称、数量、价格、结算方式、是否取得增值税发票或符合规定的凭证等。纳税人现有账册、系统能够包括上述内容的，无需单独建立台账。

——《财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第40号）

建立台账，是为了能后续跟踪核实享受优惠的纳税人是否真实收购再生资源用于项目，是否存在虚构交易骗取优惠的情况。当然了，如果纳税人自身的账册、系统足够健全，能包括台账中所需要的全部信息，就无需单独建立台账，增加管理成本了。

三、不属于发改委《产业结构调整指导目录》做工的淘汰类或限制类项目

国家出台上述税收优惠政策，是为配套产业结构调整政策的，如果企业所经营项目本身属于国家淘汰或者限制的事项，当然不能享受优惠了。

四、不属于生态环境部《环境保护综合名录》中的“高污染、高环境风险”产品或重污染工艺

这个条件也是很自然的，出台资源综合利用的税收优惠政策，是为了鼓励环境保护的，如果项目本身就属于“高污染、高环境风险”产品或重污染工艺，那跟环境保护不是背道而驰吗？

五、部分项目需要取得特定资质或许可.

5.综合利用的资源，属于生态环境部《国家危险废物名录》列明的危险废物的，应当取得省级或市级生态环境部门颁发的《危险废物经营许可证》，且许可经营范围包括该危险废物的利用。

——《财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第40号）

当然了，如果是税友所述的煤矸石用于发电，那么煤矸石不属于危险废物，应不用取得上述《危险废物经营许可证》的。

六、纳税信用级别不为C级或D级

这个不用细说了，对诚信纳税的纳税人的一个奖励，也是对纳税信用不佳的纳税人的一个惩戒。

七、退税前六个月未受过环境保护或税务重大处罚、未发生过骗税虚开行为

7.纳税人申请享受本公告规定的即征即退政策时，申请退税税款所属期前6个月（含所属期当期）不得发生下列情形：

（1）因违反生态环境保护的法律法规受到行政处罚（警告、通报批评或单次10万元以下罚款、没收违法所得、没收非法财物除外；单次10万元以下含本数，下同）。

（2）因违反税收法律法规被税务机关处罚（单次10万元以下罚款除外），或发生骗取出口退税、虚开发票的情形。

——《财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第40号）

如果前六个月因为违反生态环保法律被作出重大处罚，证明纳税人都不符合环保要求了，当然不给你享受优惠了。至于税务机关的重大处罚或者严重的税收违法行为，如果发生过的话，纳税信用等级就判定了D级了，这样上述第六项条件也不满足啦，肯定也享受不了的。

由此可见，上述那位税友的火力发电站如果要享受即征即退的优惠政策，除了符合《目录》的条件外，还要同时符合上述的“6+1”项条件，其中“1”项危废许可，老戴估计是不需要的，所以至少还需要同时符合上述的除第五项的条件以外的六项条件，才可以哦。